導語：建設工程教育網是國內工程類遠程教育基地，憑借其多年輔導經驗，聘請輔導專家，依托專業(yè)的教學服務團隊，采用高清課件、移動課堂等先進教學方式，推出造價工程師等網上輔導課程，點擊了解課程詳情>>>

做防水工程分清資質好繳稅

某防水材料有限公司是今年4月份新設立的企業(yè)。近日其施工隊經過一個月施工，如期完成了對外市某公司廠房的防水分包工程。在分包合同中，分別注明了防水卷材、建筑業(yè)勞務價款24000元、25000元。該公司向當地國稅局咨詢，稱他們公司自開業(yè)以來，生產產品主要用于本公司施工隊，預計全年貨物銷售額不能超過營業(yè)收入總額的50%，此項混合銷售行為能否按照提供營業(yè)稅應稅勞務，由總承包人按分包工程全額代扣營業(yè)稅，而不必繳納增值稅?

當地國稅局指出該公司銷售自產貨物并提供建筑業(yè)勞務的行為，不適用混合銷售行為的有關稅收規(guī)定，而應適用《國家稅務總局關于納稅人銷售自產建筑防水材料并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕80號）規(guī)定：“凡符合《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕117號）規(guī)定條件的，應按照該文件的有關規(guī)定征收增值稅、營業(yè)稅。本通知自2006年5月1日起執(zhí)行。”而國稅發(fā)〔2002〕117號文件指出，納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同方式開展經營活動時，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務，同時符合以下條件的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入（不包括按規(guī)定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業(yè)稅：必須具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質;簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。當地國稅局經過進一步調查，發(fā)現該公司尚未取得建筑業(yè)施工資質，故該公司應對此項業(yè)務全部收入繳納增值稅，并按照國稅發(fā)〔2002〕117號文件精神，可向當地國稅局申請開具其屬于從事貨物生產的單位證明，據以向營業(yè)稅應稅勞務發(fā)生地地方稅務局說明情況，免繳營業(yè)稅。

同時，當地國稅局還向該公司發(fā)出納稅提醒，該公司應準確核算產品收入及成本，銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務時，應按實際情況劃分自產貨物銷售收入和建筑業(yè)勞務收入，避免出現對企業(yè)不利的局面：為適用營業(yè)稅建筑業(yè)3%的稅率，人為降低自產貨物，違反稅收法規(guī)，受到稅務處罰，使企業(yè)利益受損。