（3）合同收入與合同成本

　　1）、合同收入

　　合同收入包括兩部分內(nèi)容：一是合同中規(guī)定的初始收入。即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商訂的合同總金額，它構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容。二是因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商訂的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、獎勵等原因而形成的追加收入。建造承包商不能隨意確認(rèn)這部分收入，只有在符合規(guī)定時這部分收入才能構(gòu)成合同總收入。

　　合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。因合同變更而增加的收人，應(yīng)當(dāng)在客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入，并且收入能夠可靠地計量時予以確認(rèn)。

　　索賠款，是指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向客戶或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價中的成本的款項。企業(yè)只有在預(yù)計對方能夠同意這項索賠（根據(jù)談判情況判斷），并且對方同意接受的金額能夠可靠計量的情況下，才能將因索賠款而形成的收入予以確認(rèn)。

　　獎勵款，是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時，客戶同意支付給建造承包商的額外款項。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)，并且獎勵金額能夠可靠地計量時，才能將因獎勵而形成的收入予以確認(rèn)。

　　2）、合同成本

　　合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成為止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

　　3）、合同收入與合同費(fèi)用確認(rèn)

　　在一個會計年度內(nèi)完成的施工承包合同，應(yīng)當(dāng)在完成時確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

　　如果施工承包合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。

　　固定造價合同的結(jié)果能夠可靠地估計，應(yīng)同時具備以下條件：

　　1合同總收入能夠可靠地計量；

　　2與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

　　3在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；

　　4為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計成本相比較。

　　成本加成合同的結(jié)果能夠可靠地估計，應(yīng)同時具備以下條件：

　　1與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

　　2實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。

　　如果施工承包合同的結(jié)果不能可靠地估計，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：

　　1合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為費(fèi)用；

　　2合同成本不能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時立即作為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。

　　如果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入時，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計損失立即作為當(dāng)期費(fèi)用。

　　祝廣大考生學(xué)習(xí)愉快！

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